Бухгалтерские проводки по заработной плате. Все, что нужно знать о заработной плате и бухгалтерских проводках
Проводки по зарплате формируются с обязательным применением счета 70. Изучим их перечни в контексте разных зарплатных операций и налоговых перечислений.
Зарплата в бухгалтерском учете: основные операции
Бухгалтерский учет заработной платы осуществляется в рамках следующих основных операций:
- начисления зарплаты;
- начисления налогов и взносов на зарплату;
- произведения иных удержаний (например, алиментов по исполнительным листам);
- выплаты зарплаты (аванса, основной части);
- уплаты налогов и взносов на зарплату в бюджет.
Указанные хозяйственные операции могут дополняться иными, которые обусловлены особенностями производственного процесса на предприятии. Например, осуществлением депонирования зарплаты.
В регистрах бухучета подлежит отражению каждая из отмеченных операций. Проводятся они в разные сроки, которые могут определяться исходя из особенностей налогового учета на предприятии и требований трудового законодательства.
Изучим, каким образом устанавливаются сроки проведения отмеченных операций для бухгалтерского учета, а также какие проводки задействуются при начислении и выплате зарплаты.
Трудовая выплата начислена: проводки
Зарплата должна выплачиваться не реже чем за каждые полмесяца. Например, до конца текущего месяца за первую его половину и до середины следующего месяца за вторую половину (письмо Минтрудсоцзащиты России от 21.09.2016 № 14-1/В-911). Таким образом, общераспространен подход, по которому составляющими зарплаты являются:
- Аванс, выплачиваемый до окончания расчетного месяца.
В бухгалтерском учете отражается лишь факт выплаты аванса (далее в статье мы рассмотрим проводки, применяемые в таких целях).
- Основная часть зарплаты, выплачиваемая по окончании расчетного месяца.
Если начислена заработная плата, проводка применяется следующая: Дт 20 Кт 70 — на сумму зарплаты за весь месяц (вне зависимости от суммы перечисленного аванса).
При этом проводка может быть также сформирована и по дебету счетов:
- 23 — если зарплата предназначена работникам вспомогательных производств;
- 25 — если зарплата перечисляется сотрудникам промышленных цехов;
- 26 — если зарплата начислена руководству;
- 29 — при начислении зарплаты работникам обслуживающих производств;
- 44 — если зарплата выплачивается сотрудникам торговых подразделений;
- 91 — если работник занят видом деятельности, который не относится к основному;
- 96 — если зарплата исчислена за счет резервов предстоящих издержек;
- 99 — если сотрудник решает задачи по ликвидации последствий ЧС.
Дата начисления зарплаты определяется исходя из норм налогового учета, по которым зарплата признается доходом только в конце расчетного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Начисление зарплатных налогов и взносов: особенности учета
Сразу же после начисления зарплаты исчисляются:
- НДФЛ.
Факт исчисления и удержания НДФЛ отражается в регистрах бухгалтерского учета проводкой: Дт 70 Кт 68.
Если к зарплате применяется налоговый вычет по НДФЛ, то в бухучете его отражать не нужно.
- Страховые взносы.
Факт их начисления отражается проводкой: Дт 20 Кт 69. Как и в случае с проводками по зарплате, корреспонденция может формироваться и по дебетам таких счетов, как 23, 25, 26, 29, 44 и иных, рассмотренных нами выше.
Начисление НДФЛ и взносов показывается, как и начисление зарплаты, в последний день месяца.
НДФЛ и взносы начисляются на общую сумму зарплаты без какой-либо поправки на аванс.
Когда заработная плата выдана, проводки будут следующими.
Зарплата выдана (отражена на лицевом счете сотрудника): проводки
Факт выплаты зарплаты отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 70 Кт 51 (или 50).
Аналогичная проводка применяется при выплате аванса.
Узнать больше об особенностях расчета аванса на предприятии вы можете в статье «Аванс — это сколько процентов от зарплаты?» .
Дата формирования указанной выше проводки по зарплате или авансу определяется исходя из даты проведения каждой из выплат.
При этом фактическая сумма «основной» трудовой выплаты исчисляется за вычетом аванса и НДФЛ. Получается, что налог «изымается» из соответствующей суммы, хотя и начисляется на общую зарплату (суммированная величина «основной» выплаты и аванса). Данное обстоятельство отражает специфику налогового учета.
В бухгалтерском учете, таким образом, в любом случае должны обособляться:
- сумма аванса;
- сумма «основной» выплаты.
Проводки выплаты заработной платы в части аванса и второй ее половины фиксируются в бухрегистрах в день выдачи средств сотрудникам.
После всех перечислений заполняются лицевые счета сотрудников по заработной плате(по форме Т-54). Сведения в них вносятся ежемесячно.
Узнать больше о применении формы Т-54 вы можете в статье «Унифицированная форма № Т-54 — лицевой счет» .
Выплата налогов и взносов: проводки
С выплаченной зарплаты («основной» выплаты) удерживается и перечисляется НДФЛ — не позднее дня, следующего за днем выдачи денежных средств. Взносы переводятся до 15 числа месяца, идущего за тем, за который начислена зарплата.
Сведения об этом отражаются в бухгалтерских регистрах при задействовании проводок:
- Дт 68 Кт 51 — уплачен налог;
- Дт 69 Кт 51 — перечислены взносы.
В целях отражения в бухгалтерском учете сведений о прочих разновидностях трудовых выплат — отпускных, командировочных — применяются те же корреспонденции. Но нужно иметь в виду, что в применяемых при начислении заработной платы проводках и тех, что характеризуют выдачу, к примеру, отпускных, даты удержания и исчисления НДФЛ определяются по-разному.
Дело в том, что начисление НДФЛ по отпускным осуществляется не в конце месяца, а в момент оплаты отпуска. Удержание налога производится в день выдачи работнику средств (п. 4 ст. 226 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009). Перечислен НДФЛ с отпускных может быть в любой день до конца расчетного месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Удержания из зарплаты: проводки
К распространенным видам удержаний из зарплаты можно отнести:
- Удержание алиментов (по исполнительным листам, на основании соглашения с получателем, по заявлению работника).
В регистрах бухгалтерского учета оно отражается проводкой: Дт 70 Кт 76. Последующая выплата алиментов получателю — проводкой: Дт 76 Кт 51 (50).
- Удержание сумм в счет компенсации ущерба работодателю.
Здесь для отражения удержаний в учете применяется проводка: Дт 70 Кт 73.2.
- Удержание неподтвержденных расходов, выданных в подотчет.
В таких случаях применяется проводка: Дт 70 Кт 71.
Удержания производятся только после того, как с зарплаты работника удержан НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 99 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).
Назначение депонированной зарплаты: нюансы
Рассмотрим пример нетиповой схемы выплаты зарплаты — когда речь идет о депонировании средств. Что она представляет собой?
На некоторых предприятиях зарплата выдается через кассу. Это значит, что для ее получения сотрудник должен лично явиться на предприятие. Но в силу тех или иных причин, например из-за нахождения на больничном, он может не успеть прибыть на выдачу зарплаты в установленный срок.
Чтобы сотрудник имел возможность получить зарплату позже, бухгалтерия осуществляет ее депонирование — временное резервирование на будущую выплату посредством возврата на расчетный счет в банке либо размещения в кассе (в последнем случае нужно следить за лимитом кассы).
Если формируется депонированная заработная плата, то проводка, отражающая данный факт, будет выглядеть так: Дт 70 Кт 76.4. Факт возврата суммы, соответствующей депонированной зарплате, на расчетный счет (если принято такое решение) отражается проводкой: Дт 51 Кт 50. Факт ее выплаты при обращении сотрудника показывается корреспонденцией: Дт 76.4 Кт 50.
Получить депонированную зарплату сотрудник может в течение 3 лет с момента начисления зарплаты (письмо ФНС России от 6.10.2009 № 3-2-06/109). Если он этого не сделает, то выплата списывается во внереализационные доходы. Данный факт отражается проводкой: Дт 76.4 Кт 91.
Узнать больше о специфике учета депонированной зарплаты вы можете в статье «Как правильно отразить депонированную зарплату в 6-НДФЛ» .
Итоги
Бухгалтерские проводки по заработной плате фиксируются в бухрегистрах с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По разным видам трудовых выплат, например по обычной зарплате и по отпускным, даты проводок могут определяться с учетом разных принципов, что предопределено требованиями налогового законодательства.
Узнать больше об особенностях расчета зарплаты на предприятии вы можете в статьях:
- «Расчет зарплаты работникам — порядок и формула» ;
Субъекты хозяйствования привлекают наемный персонал на основании трудовых соглашений, которые предусматривают выплату работающим в компании за их труд определенного размера вознаграждения. Процессы по расчету и выдаче таких сумм должны обязательно отражаться в бухучете. Для этих целей применяются проводки по заработной плате и налогам.
Устанавливает следующие счета, с помощью которых осуществляется начисление и выплата зарплаты сотрудникам, работающим в компании по трудовым договорам:
- Счета учет затрат по местам их возникновения – 08, 20,23,25,26,28,29,44, 86, 91, 96, 99. – применяются для начисления зарплаты сотрудникам компании, занятым в различных структурных подразделениях компании.
- Счет 50 – для отражения выплаты зарплаты из кассы компании.
- Счет 51 - для отражения перечисления вознаграждения работникам на их счета в банке.
- Счет 68 «НДФЛ» – применяется при выполнении работодателем обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению зарплаты.
- Счет 69 - используется для начисления пособий, включаемых в зарплату работника, но выплачиваемых из средств соцстраха; этот счет применяется также когда компания в рамках обязательного социального страхования производит начисление на зарплату взносов в ПФР, ФОМС, ФСС.
- – используется при начислении и выдаче заработка сотрудникам. На этом счете собирается информации о расчетах с работником по зарплате.
- Счет 73 - применяется, когда с работником существуют прочие взаимоотношения, которые связаны с удержанием из его зарплаты. Прежде всего это возвращение предоставленных займов, возмещение причиненного организации ущерба, начисление компенсации за использование личного транспорта и т. д.
- - применяется в случае осуществления удержания по поступившим в компанию исполнительным листам в пользу третьих лист, а также на основании заявления работника в добровольном порядке. На этом счете происходит отражение также депонирования зарплаты.
- Счет 84 - используется при начислении сумм, причитающихся работнику, источником которых является прибыль компании.
Проводки по заработной плате
Начислена заработная плата, проводка в таблице:
| Дебит | Кредит | Обозначение операции |
| 08 | 70 | Начислен заработок работникам, при создании или приобретении внеоборотных активов |
| 70 | Начислен заработок основным работникам компании. | |
| 23 | 70 | Начислен заработок вспомогательным работникам предприятия. |
| 25 | 70 | Начислен заработок обще цеховым работникам организации. |
| 26 | 70 | Начислен заработок административно-управленческим работникам. |
| 29 | 70 | Начислен заработок обслуживающему персоналу. |
| 44 | 70 | Начислен заработок сотрудникам при реализации товара |
| 91 | 70 | Начислен заработок сотрудникам, занимающихся выбытием основных средств и материалов. |
| 20, 96 | 70 | Начислены отпускные сотрудникам компании (без создания резерва и с созданием резерва предстоящих платежей). |
| 20 | 70 | Начислена компенсация за неиспользованное время отдыха и выходное пособие при увольнении |
| 69 | 70 | Начислено пособие по листку нетрудоспособности. |
| 84 | 70 | Начислена материальная помощь, премия из прибыли компании |
| 84 | 70 | Начислены дивиденды участнику общества, когда он является работником компании |
| 97 | 70 | Начислен заработок работникам за счет расходов будущих периодов. |
| 99 | 70 | Начислен заработок сотрудникам, которые привлечены к ликвидации чрезвычайных последствий. |
Проводки в бюджетном учреждении
В бюджетных учреждениях действует иной План счетов, чем для коммерческих предприятий.
Таблица, представленная ниже, содержит проводки по расчету и выдаче зарплаты в бюджетных организациях.
| Дебит | Кредит | Обозначение операции |
| 040120211 | 030211730 | Начислен заработок работникам бюджетной организации |
| 030211830 | 030301730 | Удержан из зарплаты НДФЛ |
| 030211830 | 020134610 | Выдана зарплата наличными из кассы организации |
| 040120213 | 030310730 | Начислены взносы в ПФР |
| 040120213 | 030302730 | Начислены взносы в ФСС |
| 040120213 | 030307730 | Начислены взносы в ФОМС |
| 040120213 | 030306730 | Начислены взносы от НС на производстве |
| 030211830 | 030402730 | Депонирована не выданная в срок зарплата |
| 030211830 | 020111610 | Перечислена зарплата на картсчета сотрудников |
| 030211830 | 030403730 | Произведены удержания по исполнительному листу |
| 030302830 | 030213730 | Начислено пособие по листку нетрудоспособности (за счет ФСС). |
| 040120213 | 030213730 | Начислено пособие за счет бюджетной организации (3 дня). |
Вам будет интересно:
Счет 10 в бухгалтерском учете: для чего применяется, характеристики, субсчета, проводки
Проводки по выплате налогов
С зарплаты работника должен быть удержан налог НДФЛ. Кроме этого, на всю сумму заработка начисляются взносы в соцфонды и на травматизм.
Начисление взносов производится на те же счета затрат, что и зарплата данного работника. Перечисление таких обязательных платежей происходит только безналичным способом в установленные законом сроки.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 70 | 68 | С заработка снят налог НДФЛ |
| 73 | 68 | Налог НДФЛ удержан с материальной помощи (при ее размере больше 4000 руб.) |
| 68 | 51 | Произведено перечисление налога в бюджет |
| 20, 23, 25, 26 | 69/ПФ | Начислены взносы в пенсионный фонд |
| 20, 23, 25, 26 | 69/СОЦ | Начислены взносы в соцстрах |
| 20, 23, 25, 26 | 69/МЕД | Начислены взносы в медстрах |
| 20, 23, 25, 26 | 69/ТРАВМ | Начислены взносы в ФСС на травматизм |
| 69/ПФ | 51 | Перечислены взносы в пенсионный фонд |
| 69/СОЦ | 51 | Перечислены взносы в соцстрах |
| 69/МЕД | 51 | Перечислены взносы в медстрах |
| 69/ТРАВМ | 51 | Выплачены взносы в ФСС на травматизм |
Примеры бухгалтерских проводок
Рассмотрим бухгалтерские проводки по заработной плате примеры в таблице.
Выплата зарплаты в срок
Зарплата может выплачиваться из кассы организации, или безналичным перечислением на карту либо банковский счет.
Выплата депонирована
Если зарплата выдается работникам наличными, есть определенный законом срок выдачи. Если по его завершении в кассе остались невыданные суммы, то такая зарплата подлежит депонированию, т. е. возврату на расчетный счет. Выдать ее необходимо по первому требованию.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 50/1 | 51 | С расчетного счета получены деньги в кассу для выплаты зарплаты |
| 70 | 50/1 | Выплачена часть зарплаты работникам |
| 70 | 76/4 | Депонирована заработная плата не выданная в срок |
| 51 | 50/1 | Деньги возвращены назад на расчетный счет |
| 76/4 | 50/1 | Выдана депонированная зарплата по требованию работника |
| 76/4 | 68 | |
| 68 | 51 | Перечислен НДФЛ в бюджет |
| 76/4 | 90/1 | Невостребованная зарплата списана на прочие доходы |
Выплата зарплаты на карту банка (зарплатный проект)
Особенность учета выдачи зарплаты состоит в способе ее обработки банком. Если предприятие отправляет единый реестр, и с расчетного счета, соответственно, списывается сразу вся сумма по документу, то правильнее оформлять такую выплату через счет 76.
Внимание! Если же банк по реестру формирует отдельную платежку по каждому человеку, то можно выдачу напрямую ставить на счет 51. Также нужно не забывать о комиссии, которую снимает банк за подобные операции.
Выплата компенсации за задержку
Закон устанавливает, что если работодатель производит задержку в выплате зарплаты, он обязан самостоятельно рассчитать и выплатить сотрудникам компенсацию за это событие. Такая выплата не облагается налогами, но на нее необходимо начислять соцвзносы.
Возврат зарплаты
Возврат лишней выданной зарплаты может производиться по добровольной инициативе самого работника лично в кассу либо на счет, или же удерживаться организацией из зарплаты следующих периодов на основании написанного заявления.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| Добровольный возврат | ||
| 20, 23, 25, 26 | 70 | |
| 70 | 68 | Произведено удержание налога НДФЛ |
| 70 | 50, 51 | Произведена выдача налично либо безналично |
| 26 | 70 | СТОРНО - скорректирована сумма зарплаты |
| 70 | 68 | СТОРНО - скорректирован налог НДФЛ |
| 73 | 70 | Выделена излишне выплаченная зарплата |
| 50, 51 | 73 | Излишек зарплаты возвращен в кассу либо на счет |
| Удержание работодателем | ||
| 20, 23, 25, 26 | 70 | Произведено начисление зарплаты |
| 70 | 68 | Произведено удержание налога НДФЛ |
| 70 | 73 | Удержано из заработной платы излишне выданные суммы |
| 70 | 50, 51 | Произведена выдача остатка зарплаты налично либо безналично |
Вам будет интересно:
Счет 01 - Основные средства в бухгалтерском учете: корреспонденция счетов, проводки
Удержания из зарплаты
Все удержания можно разделить на обязательные и добровольные. К обязательным относится налог НДФЛ, удержания по исполнительным листам и аналогичным документам. К добровольным - те удержания, которые производятся с согласия работника на основании оформленного им заявления.
Выплата финансовой помощи
Материальная помощь - это выплата работнику за счет прибыли организации. Если ее размер менее 4000 руб., то налог НДФЛ с такой выплаты не удерживается.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 84 | 73 | Начисление материальной помощи работнику |
| 84 | 76 | Начисление помощи лицу, которое не является сотрудником (родственнику и т. д.) |
| 73, 76 | 68 | Произведено удержание НДФЛ (если помощь больше 4000 руб.) |
| 73, 76 | 50/1 | Материальная помощь выдана из кассы |
| 73, 76 | 51 | Материальная помощь перечислена с расчетного счета |
| 84 | 69 | Начислены взносы на материальную помощь |
Больничные листы
Формирование проводок по выплате больничного зависит от того, принимает ли участие регион в проекте по прямым выплатам. В этом случае организация начисляет и показывает в учете только ту часть больничного, который идет из ее средств.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 20, 23, 25, 26 | 70 | Произведено начисление больничного 3 дня за счет организации |
| 69 | 70 | Начислены больничные за счет соцстраха (для регионов, не участвующих в прямых выплатах) |
| 70 | 68 | Удержан налог НДФЛ с больничного |
| 70 | 50, 51 | Выданы больничные наличными либо перечислены через банк |
Отпускные
По ТК каждый работник имеет право на период , если он отработал определенное количество времени. Отражение такого периода в учете зависит от того, производится ли в компании формирование резерва на отпуск. Кроме этого, если период отпуска приходится на два месяца, оплата за будущий месяц относится на расходы будущих периодов.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| С использованием резерва | ||
| 20 | 96 | Произведено формирование резерва на отпуска |
| 96 | 70 | Начислен отпуск работнику |
| 96 | 69 | |
| 70 | 68 | Произведено удержание налога НДФЛ |
| 70 | 50/1, 51 | |
| Без использования резерва | ||
| 20, 23, 25, 26 | 70 | Произведено начисление отпуска текущего месяца |
| 97 | 70 | Произведено начисление отпуска, который приходится на будущий месяц |
| 20, 23, 25, 26 | 69 | Начислены взносы в соцфонды на отпуск |
| 97 | 69 | Начислены взносы в соцфонды на отпуск, который приходится на будущий месяц |
| 70 | 68 | Произведено удержание налога НДФЛ |
| 70 | 50/1, 51 | Произведена выплата отпускных |
Выплата зарплаты в натуральном выражении
Закон разрешает выдавать часть зарплаты работнику в натуральной форме. Однако такой объем не может превышать 20% от общего начисления зарплаты. В счет заработка может быть выдано имущество, которое может использоваться работником либо приносить пользу.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 70 | 90/1 | Выдана зарплата работнику в натуральном выражении |
| 90/2 | 43, 41 | Списана себестоимость товаров, выданных в счет зарплаты |
| 70 | 91/1 | В качестве зарплаты выдано прочее имущество (материалы, ОС и т. д.) |
| 91/2 | 01, 08, 10 | Списана стоимость имущества, выданного в качестве зарплаты |
| 02 | 01 | Списана амортизация по ОС, переданному в счет выплаты зарплаты |
Важно! Запрещено в качестве оплаты выдавать спиртные напитки, наркотические либо ядовитые вещества, оружие и боеприпасы, долговые расписки.
Вернуться назад на
С целью организации бухучета труда и зарплаты на предприятии в учетной политике прописывается, какие формы первичных документов для этой цели будут использованы. При этом со вступлением в силу закона о бухучете № 402-ФЗ использование унифицированных форм перестало быть обязательным.
Но многие бухгалтеры при организации учета зарплаты отдают предпочтения формам первичных документов, утвержденным постановлением Госкомстата № 1. Первичной документацией по учету движения персонала являются приказы (о приеме на работу, увольнении, переводах, предоставлении оплачиваемого отпуска и т. д.).
Для каждого принятого на работу сотрудника заводится личная карточка и открывается персональный лицевой счет.
На лицевой счет, открываемый, как правило, на год, заносятся данные о начисленной и выплаченной зарплате, суммах удержаний и вычетов.
Данные в лицевые карты переносятся из табелей учета рабочего времени, листов нетрудоспособности, нарядов на выполнение сдельной работы, приказов (о произведении удержания или начислении премии) и проч.
Бухучет расчетов с персоналом по оплате труда - счет для учета
Для учета расчетов по оплате труда персоналу используется бухсчет 70 - на нем обобщаются соответствующие сведения по каждому работнику предприятия.
По дебету счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также суммы удержаний (по налогам (сч. 68), по исполнительным документам (сч. 76), недостачам (сч. 73) и порче ценностей (сч. 94) и т. д.).
Если работник своевременно не получил начисленную ему зарплату, то данная сумма отражается по дебету сч. 70 в корреспонденции со сч. 76.
По кредиту отображаются:
Суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на которых собираются соответствующие затраты;
Суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96;
Начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со сч. 84.
На предприятиях должен быть организован аналитический учет по бухсчету 70 в отношении каждого работника.
Бухгалтерский учет: начисление заработной платы
В связи с тем, что затраты по зарплате отражаются в себестоимости произведенной продукции, начисление зарплаты проводится по сч. 70 в корреспонденции со счетами:
20 (23, 25, 26, 29) - для производственных предприятий (в зависимости от структурного подразделения, где занят сотрудник);
44 - для торговых предприятий.
Бухучет заработной платы и удержаний из нее должен также наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим начисленные по дебету сч. 70 суммы заработной платы будут уменьшены.
Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается НДФЛ - с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68.
Выплата зарплаты (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам и др.) производится через кассу или путем перечисления средств на карточный счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со сч. 50 (51).
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда - проводки
В соответствии с планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов № 94н, предполагается использование таких основных проводок со сч. 70:
Дт 70 Кт 50–52, 55, 68–69, 71, 73, 76, 79, 94;
Дт 08 20, 23, 25, 26, 28–29, 44, 69, 76, 79, 84, 91, 96–97, 99 Кт 70.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы у упрощенцев
Учет зарплаты на ОСН и УСН производится одинаково, за тем исключением, что не все упрощенцы смогут уменьшить свои доходы на сумму затрат по оплате труда. Такое право сохраняется лишь для тех упрощенцев, которые выбрали объект упрощенного налогообложения «доходы за вычетом расходов».
Для бухучета оплаты труда персонала используется счет 70. На нем обобщается информация о начисленной заработной плате, удержаниях и суммах, подлежащих к выплате.
Подавляющее большинство организаций имеет в своем штате наемных сотрудников. Поэтому выплата вознаграждения работникам, удержания из заработной платы, начисление социальных взносов в фонды является обычной практикой в ходе текущей работы. Ниже речь пойдет о том, какие проводки по заработной плате и налогам необходимо отразить в учете, какие записи следует оформить.
Разновидности проводок по зарплате и налогам
Общее начисление заработной платы работников за месяц отображается последним днем этого месяца. При этом формируются суммы по исчисленному налогу (НДФЛ), начисленным страховым взносам.
В некоторых случаях начисление происходит и в другие сроки. Речь идет о выплатах при предоставлении отпуска, при увольнении работника и других случаях расчета.
Формирование заработной платы происходит с использованием счета 70. Учет ведется отдельно по каждому сотруднику. Счет затрат определяется в зависимости от занятости работника в одном из структурных подразделений, от специфики организации, например:
- Дт 20 Кт 70 ― начислена зарплата работникам основного производства;
- Дт 26 Кт 70 ― зарплата управленческого аппарата;
- Дт 44 Кт 70 ― заработная плата сотрудникам торгового предприятия.
Формирование заработной платы и прочих выплат сопровождается удержанием НДФЛ и начислением страховых взносов. Налог на доходы удерживается из рассчитанных сумм работникам, обязанность же по перечислению НДФЛ ложится на организации как на налоговых агентов. Начисление страховых взносов же происходит полностью за счет средств работодателя.
Для формирования данных о налоге на доходы к счету 68 открывают субсчет 68.1. При совершении записей о страховых отчислениях используют следующие субсчета:
- 69.1 ― взносы в ФСС;
- 69.2 ― страховые взносы в ПФ;
- 69.3 ―суммы в ФФОМС;
- 69.11―начисления в ФСС по травматизму.
Отражаются операции по удержанию налога и начислению взносов следующими проводками:
- Дт 70 Кт 68.1 ― удержан НДФЛ с начисленного заработка;
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69 ― начислены страховые взносы.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Типовые проводки по заработной плате
Помимо удержанного налога, при начислении заработной платы может возникнуть необходимость и в других удержаниях. Например, по займам:
Сюда относят суммы по алиментам, по возмещению причиненного ущерба. Удержания проводятся после налогообложения заработка:
- Дт 70 Кт 76 ― удержаны суммы о исполнительным листам;
- Дт 70 Кт 73 ― отражены прочие удержания с доходов работника.
В случае, если сотрудник находился на больничном, работодателю следует рассчитать выплаты за период болезни при предъявлении листка нетрудоспособности. По итогам расчетов могут быть сформированы следующие проводки:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 70 ― начислены больничные выплаты за счет средств организации-работодателя;
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.1 ― больничный лист за счет средств ФСС.
Пример бухгалтерских проводок по заработной плате
Предположим, сотруднику Иванову К. В. начислена заработная плата за сентябрь в размере 36 000 руб. Кроме того, у него имеется исполнительный лист по уплате алиментов. Процент удержаний ―25% после налогообложения.
Какие суммы по зарплате и взносам будут начислены, удержаны, а также проводки по зарплате и налогам представлены в таблице:
| Сч Дт | Сч Кт | Наименование операции | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 26 | 70 | Начислена зарплата | 36 000 | Расчет зарплаты |
| 70 | 68.1 | Удержан НДФЛ | 4 680 | Расчет зарплаты |
| 70 | 76 | Удержана сумма по исполнительному листу | 7 830 | Расчет зарплаты |
| 26 | 69.1 | Начислены взносы в ФСС | 1 044 | Расчет зарплаты |
| 26 | 69.2 | Взносы в ПФ | 7 920 | Расчет зарплаты |
| 26 | 69.3 | Взносы в ФФОМС | 1 836 | Расчет зарплаты |
| 26 | 69.11 | Страховые взносы по травматизму в ФСС | 72 | Расчет зарплаты |
| 70 | 50 | Зарплата выдана через кассу после удержаний | 23 490 | Расчетно-платежная ведомость |
| 68.1 | 51 | Перечислен НДФЛ | 4 680 | Платежное поручение |
| 76 | 51 | Перечислены алименты | 7 830 | Платежное поручение |
| 69.1 | 51 | Оплачены взносы в ФСС | 1 044 | Платежное поручение |
| 69.2 | 51 | Взносы в ПФ | 7 920 | Платежное поручение |
| 69.3 | 51 | Взносы в ФФОМС | 1 836 | Платежное поручение |
| 69.11 | 51 | Взносы на травматизм | 72 | Платежное поручение |
Процесс трудовых отношений тесно связан с возникновением большого объема работы в бухгалтерии предприятия. Правовое регулирование данной сферы в Российской Федерации осуществляется на основании документов различной юридической силы.
Регулирующие правовые нормы
Каждый нормативный акт относится к одному из четырех регулирующих уровней и может быть обязательным или носить рекомендательный характер. Требования документов более высокого уровня являются приоритетными по отношению к документам уровня ниже .
1 уровень
2 уровень
- ПБУ от Приказа Минфина России №34 . Регламентирует общий порядок и правила ведения учета.
- ПБУ №10/99 . Устанавливает порядок признания и отражения расходов, в том числе и на оплаты труда. Данный вид расходов учитывается при расчете себестоимости продукции.
- ПБУ №18/02 . Устанавливает правила отражения на счетах и в отчетности сведений по налогу на прибыль.
3 уровень
- Приказ Минфина России №94н . Утверждает План счетов необходимый для организации синтетического учета, а также инструкцию по его применению.
- Постановление Госкомстата РФ №1 . Устанавливает формы первичной фиксации данных. Необходимо отметить, что с 2013 года предприятия в праве разрабатывать собственные формы первичных документов.
4 уровень
Четвертый уровень включает в себя документы, разрабатываемые на самом предприятии : трудовой договор, учетная политика, разработанный план счетов, различные инструкции и указания.
Основные операции и план счетов
В бухгалтерии предприятия производятся не только расчеты, связанные с исчислением сумм расчетов с работниками, но и отражаются полученные суммы на соответствующих счетах. Так, основными операциями в отделе бухгалтерии являются:
- своевременный расчет и начисление заработной платы и иных сумм;
- правильное и своевременное перенесение сумм на себестоимость продукции;
- отражение необходимой информации в отчетности.
Синтетический учет операций по расчетам с работниками осуществляется на 70 счете. Поскольку он является пассивным, по кредиту отражаются начисленные суммы, а по дебету — суммы удержания.
Так как основная оплата труда учитывается при калькуляции себестоимости, суммы из кредита счета расчетов с работниками отражаются одновременно в дебете производственных счетов: 25, 26, 20, 97, 28.
Для оплаты труда во время отпуска планом счетов предусмотрен 96 счет «Резервы предстоящих расходов» . Полная сумма учитывается по дебету в корреспонденции со счетом 70.
Временная нетрудоспособность и иные выплаты учитываются в дебете счета 69. На этом же счете фиксируется информация о расчетах с остальными внебюджетными фондами.
Для организации налогового и бухгалтерского учетов и наибольшего их сближения в соответствии на предприятии открывается 68 счет . Здесь фиксируется информация об уплате налогов работников (НДФЛ). В таком случае предприятие выступает как налоговый агент и берет на себя все налоговые обязательства.
Корреспонденция счетов по начислению заработной платы
Все затраты компании на оплату труда в соответствии с законодательством относятся к расходам . В связи с этим для целей упрощения калькуляции себестоимости все начисленные суммы корреспондируют с различными счетами учета затрат.
В данном контексте основные типовые для всех предприятий проводки по начислению выглядят следующим образом :
- Дт 07 Кт 70 – зарплата рабочим, осуществляющим монтаж оборудования;
- Дт 08 Кт 70 – зарплата работникам, связанным с капитальными вложениями, научно-исследовательскими работами, созданием нематериальных активов;
- Дт 10 Кт 70 – зарплата персоналу, связанному с материально-производственными запасами;
- Дт 20 Кт 70 – оплата труда основному персонала;
- Дт 23 Кт 70 – выплаты вспомогательному персонала;
- Дт 25 Кт 70 – зарплата обслуживающих рабочих;
- Дт 26 Кт 70 – выплаты административному персоналу;
- Дт 44 Кт 70 – зарплата сотрудников в торговых предприятиях или иного персонала, участвующего в реализации продукции;
- Дт 79 Кт 70 – зарплата для персонала филиала компании.
Суммы зарплат и условия труда работников в обязательном порядке должны быть прописаны в трудовом договоре и не противоречить нормативным документам высшего уровня.
Отражение на лицевом счете сотрудника
При оформлении нового сотрудника в штат в обязательном порядке должен быть присвоен индивидуальный идентификационный номер, называемый табельным
.
В дальнейшем такой номер указывается на всех документах, связанных с оплатой труда. Назначение такого учета заключается в необходимости фиксировать явки, опоздания, прогулы, простои и сверхурочные часы.
На основании каждой табельной единицы открывается лицевой счет на отдельного сотрудника (форма Т-54) . Отражение информации на лицевом счете осуществляет на основании зафиксированных в документации по заработной плате сведений об отработанном времени и прочих данных необходимых для расчетов.
Таким образом, лицевой счет выступает важнейшим документом аналитического учета. Ежемесячно в нем фиксируется информация о всех суммах зарплат в разрезе их видов, а также различные премии, компенсации и удержания.
Подробная аналитика по каждому работнику — важный информационный инструмент кадрового и бухгалтерского учета. На основании сведений, содержащихся в документах, перед предприятием расширяются возможности формирования численности и состава штата сотрудников.
Удержание и выплата страховых взносов и НДФЛ
Помимо начисления зарплаты, сотрудниками бухгалтерии производятся и операции по удержанию определенных сумм из нее. Удержания налога на доход сотрудника по ставке 13% является обязательным, в таком случае предприятие выступает налоговым агентом. При этом должна быть произведена запись :
Дт 70 Кт 68 (НДФЛ) — удержание суммы налога из зарплаты работника
Выплата налога осуществляется с расчетного счета предприятия и оформляется следующей записью :
Дт 68 (НДФЛ) Кт 51 — оплата суммы налога в бюджет с расчетного счета предприятия
На ряду с обязательным удержанием налога работодатель обязан совершать выплаты в виде взносов во внебюджетные фонды. Базой для исчисления суммы взносов выступают выплаты работникам в рамках трудового договора, в иных случаях — на основании авторского заказа или гражданско-правовых договоров.
Начисления сумм взносов осуществляются по дебету, выплата – по кредиту. Проводки в таком случае будут иметь следующий вид :
- Дт 07, 08, 20, 10, 26, 25, 23, 44 Кт 69 (по видам фондов) – начисление сумм удержания;
- Дт 69 (по видам фондов) Кт 51 – выплата взносов с расчетного счета предприятия.
Синтетический счет для отражения расчетов с фондами является активно-пассивным и может иметь сальдо как дебетовое, так и кредитовое.
Виды выплат и нюансы депонированной зарплаты
Согласно законодательству, в области организации и ведения кассовых операций в каждом предприятии должен быть рассчитан лимит остатка кассы . Превышение суммы средств необходимо своевременно сдавать в банк.
При этом исключением являются дни выплаты заработных плат. В день выплаты организация вправе хранить средства в кассе, превышающие лимит. Хранение средств допускается в течение 5 дней с момента поступления. Неполученная в срок зарплата называется депонированной.
В расчетно-платежной ведомости производится запись «депонировано» для работников, не получивших средства. Все неполученные суммы депонируются в банк, и производится запись:
Дт 51 Кт 50 — депонированы неполученные средства
Кроме оплаты сумм задолженности перед работниками из кассы, возможны и иные виды расчетов: с расчетного счета на счет работника, выплата дивидендов, оплата готовой продукции или имуществом. В таком случае счет 70 корреспондирует со счетами учета ценностей: 51, 50, 55, 44.
Особенности учета в бюджетной организации
Бухгалтерский учет в муниципальных и государственных организациях имеет свою специфику и требует от бухгалтера определенных знаний и навыков. Несмотря на общие правила и принципы ведения учета с коммерческими организациями в муниципальных и государственных существуют следующие особенности :
- правовой статус;
- дополнительные нормативные акты, в частности план счетов;
- наличие субсидий, отсутствие права на имущество;
- объем и структура отчетности;
- установка оплаты труда с учетом квалификационных критериев и групп;
- деление зарплаты на базовую и стимулирующую.
Наибольшую трудность в освоении бюджетного учета представляют отличные от коммерческих счета . В бюджетных организациях осуществляется более детальная аналитика, счета состоят из 26 разрядов, в то время как в коммерческой организации их всего 2.
Подобное усложнение учета связано прежде всего с необходимостью контроля за использованием целевых средств.
Порядок начисления заработной платы в 1С представлен в данной инструкции.
