Списание порчи товара проводки. Порядок списания товара с истекшим сроком годности

Обнаружен испорченный товар

Товар портится по разным причинам. Например, продукты теряют свои потребительские качества из-за неправильного хранения, изделия из стекла могут разбиться и т. п.

В случае порчи товара нужно провести инвентаризацию. На это указано в пункте 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Результаты инвентаризации записываются в ведомости (форма № ИНВ-26). Этот бланк утвержден постановлением Госкомстата от 27 марта 2000 г. № 26. Кроме того, составляется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15), а если товар не подлежит дальнейшей реализации, оформляется и акт о его списании (форма № ТОРГ-16). Эти бланки утверждены постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132.

Ваши действия

Дальнейшая судьба некачественного товара зависит от его вида и степени порчи.

Как правило, испорченный товар либо просто списывают, либо продают со скидкой, либо уничтожают.

Списание

Например, продавец разбил хрустальную вазу при оформлении витрины. В этом случае стоимость испорченного товара в пределах норм относится на расходы, сверх норм – за счет виновных лиц. Такое правило установлено в пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, которое утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Так как вазу уже не продать, фирма оформляет ведомость по результатам инвентаризации (форма № ИНВ-26), акт о порче товара (форма № ТОРГ-15) и акт о списании товара (форма № ТОРГ-16).

Как правило, виновным лицом оказывается работник фирмы. В большинстве случаев его можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности. То есть с него удерживается сумма, которая не превышает его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК). Случаи полной материальной ответственности приведены в статье 243 Трудового кодекса. В частности, к таковым относится порча товара работником в состоянии алкогольного опьянения.

Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, испорченный товар списывается на финансовый результат.

Продажа «второсорта»

В некоторых случаях некачественный товар продают. Чтобы привлечь покупателей, цену на «второсортную» продукцию обычно снижают.

Например, при оформлении торгового зала повреждена лаковая поверхность мебельного гарнитура. В этом случае сумму порчи нужно записать в ведомости учета результатов инвентаризации (форма № ИНВ-26), сниженную цену и сумму уценки по испорченному товару – в акте о порче товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).

На скидку по испорченному товару следует оформить приказ:

Выручка при реализации товаров по сниженным ценам отражается с учетом скидки. На это указано в пункте 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Такая операция оформляется записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от реализации товаров с учетом скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»

– начислен НДС по реализованным товарам.

Отметим, что налоговики обращают внимание, если товар продается по цене более низкой, чем рыночная. Однако в пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса говорится, что при определении рыночной цены учитываются скидки, если они связаны с потерей товарами качества. Поэтому фирму нельзя оштрафовать, если она продала испорченные товары по более низкой цене.

Пищевые продукты, которые непригодны для питания человека, могут пойти на корм животным. То есть фирмы могут их продать, например, сельскохозяйственной организации. Но для этого потребуется экспертиза. Положение о порядке ее проведения утверждено постановлением правительства от 29 сентября 1997 г. № 1263 (далее – Положение о проведении экспертизы). Решение об использовании испорченных продуктов на корм животным принимается исключительно представителями государственного ветеринарного надзора. Перед этим ведомством фирма обязана отчитаться в трехдневный срок после передачи испорченных продуктов на корм животным (п. 16 Положения о проведении экспертизы). Для этого она представляет документ (или его нотариально заверенную копию), который подтверждает факт передачи испорченной продукции.

Уничтожение

Если по заключению экспертов продукты нельзя продавать, то их нужно уничтожить. При этом необходимо присутствие комиссии, образуемой владельцем испорченной продукции совместно с организацией, ответственной за ее уничтожение. Если уничтожаются продукты, которые могут вызвать заболевание людей или животных, в состав комиссии включаются представители государственного надзора и контроля.

Факт уничтожения подтверждается актом. Один его экземпляр нужно передать в трехдневный срок представителям государственного надзора. Об этом говорится в пункте 17 Положения о проведении экспертизы.

Бухгалтерский учет испорченного товара

Себестоимость испорченных товаров, а также сумма потерь по частично испорченным ценностям отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом фирмы, которые учитывают товары по покупным ценам, в учете делают запись:

Дебет 94 Кредит 41

– отражена потеря от порчи товара.

Если организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам, то вначале она списывает себестоимость испорченного товара и далее сторнирует торговую наценку:

Дебет 94 Кредит 42

– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар.

Дебет 44 Кредит 94

– отражена стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли;

Дебет 73-2 Кредит 94

– отнесена стоимость испорченных товаров за счет виновного лица.

Удержания стоимости испорченного товара из зарплаты работника отражается записью:

Дебет 70 Кредит 73-2

– удержана стоимость испорченного товара из зарплаты работника.

Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, испорченный товар списывается на счет 91-2 «Прочие расходы». На этот же счет относится и стоимость уничтоженных просроченных товаров:

Дебет 91-2 Кредит 94

– отражена стоимость уничтоженных просроченных товаров в составе прочих расходов.

Как мы уже отмечали, в некоторых случаях некачественный товар можно продать сельскохозяйственной организации. Но перед этим нужно провести его экспертизу. В бухгалтерском учете такую операцию можно отразить следующим образом.

Пример

Товаровед торговой фирмы ООО «Дар» обнаружил на складе испорченные продукты. Их себестоимость составила 9000 руб.

По результатам экспертизы руководитель «Дара» принял решение передать испорченные продукты на корм животным. Стоимость экспертизы составила 944 руб. (в том числе НДС 144 руб.). По согласованию с государственной ветеринарной службой испорченные продукты реализованы сельскохозяйственной организации на корм животным по цене 7552 руб. (в том числе НДС 1152 руб.).

Бухгалтер «Дара» отразил эти операции следующим образом:

Дебет 44 Кредит 60

– 800 руб. (944 – 144) – отражены расходы на экспертизу;

Дебет 19 Кредит 60

– 144 руб. – отражена сумма НДС по экспертизе;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 7552 руб. – реализованы продукты;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 9000 руб. – списана себестоимость испорченных продуктов;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 800 руб. – списаны расходы на экспертизу;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1152 руб. – отражена сумма НДС по реализованным испорченным продуктам;

Дебет 99 Кредит 90-9

– 3400 руб. (7552 – 9000 – 800 – 1152) – списана сумма убытка от продажи испорченных продуктов.

Если срок годности истек

На многих товарах в обязательном порядке должен быть указан срок их годности. Перечень таких товаров приведен в постановлении правительства от 16 июня 1997 г. № 720.

Продукты, у которых срок годности истек, изымают из оборота. Далее проводят экспертизу. По ее результатам просроченный товар либо утилизируют (например, передают на корм животным), либо уничтожают. Об этом говорится в пункте 2 Положения по проведению экспертизы.

В бухгалтерском учете операции по проведению экспертизы, передача просроченной продукции сельскохозяйственным организациям или ее уничтожение отражаются в порядке, аналогичном тому, который применяется при порче товара.

Тонкости налогового учета

Потери от порчи при хранении товара уменьшают облагаемую налогом прибыль. Это следует из подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса. Однако здесь говорится, что такие суммы учитываются в составе налоговых расходов только в пределах норм естественной убыли, которые утверждены правительством. Отметим, что это ведомство возложило разработку норм убыли на соответствующие министерства (промышленности, сельского хозяйства, здравоохранения и т. д.). Так говорится в постановлении правительства от 12 ноября 2002 г. № 814.

В настоящее время утверждены только нормы убыли зерна, а также семян масличных культур (приказ Минсельхоза от 23 января 2004 г. № 55), химической продукции (приказ Минпромнауки от 31 января 2004 г. № 22) и металлических грузов при перевозке их железнодорожным транспортом (приказ Минпромнауки от 25 февраля 2004 г. № 55).

Как же быть другим фирмам, например торговым? Позиция налоговиков изложена в методичке по исчислению налога на прибыль, которая утверждена приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В пункте 5.1 методички говорится, что нормы естественной убыли могут учитываться, только если они утверждены правительством. Аналогичное мнение выразил и Минфин в письме от 6 ноября 2003 г. № 04-02-03/140.

Получается, что из-за нерасторопности чиновников фирмы не могут уменьшить налог на прибыль. Однако некоторые организации полагают, что если утвержденных норм нет, то потери от порчи товаров можно учесть при исчислении налога на прибыль в фактическом размере. Правда, такую позицию скорее всего придется отстаивать в суде. Отметим, что подобные разбирательства уже были и арбитры встали на сторону фирм. Примером может служить дело, которое рассмотрел Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, от 30 марта 2004 г. № Ф08-1059/2004-413А. Вывод судей следующий: фирма не должна лишаться права на уменьшение налога на прибыль из-за бездействия чиновников.

По нашему мнению, положения подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса, распространяются на случаи, когда испорченный товар списывают (например, разбился чайный сервиз при переносе его со склада в торговый зал) или уничтожают (когда товар нельзя продавать).

Иной будет ситуация, если товар, хоть и со скидкой, но продали. В этом случае отрицательная разница между выручкой от реализации товара и ценой его приобретения признается убытком и учитывается при исчислении налога на прибыль. На это указано в пункте 2 статьи 268 Налогового кодекса.

Стоимость просроченного товара, который по заключению экспертов продавать нельзя и фирме пришлось его уничтожить, по нашему мнению, в составе расходов при исчислении налога на прибыль не учитывается. Так как в этом случае не выполняются условия пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Здесь говорится, что расходы должны быть экономически оправданы и осуществлены для деятельности, которая направлена на получение дохода. А уничтоженный товар, как правило, доход не приносит.

Проблемы с входным НДС

Приобретая товар для перепродажи, фирма обычно платит поставщику и НДС, который в дальнейшем она возмещает из бюджета. Если товар испортился и продать его не удалось, налоговики полагают, что возмещенный НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. Свою позицию они основывают на том, что этот товар фирма не использует для перепродажи (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК).

Однако судьи не всегда поддерживают мнение инспекторов. Примером может служить дело, которое рассмотрел Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа (постановление от 23 июня 2003 г. № Ф03-А51/03-2/1178). Налоговики пытались убедить судей, что под видом испорченности фирма могла использовать товар для собственных нужд. Но этот довод был признан необоснованным. Кроме того, арбитры отметили, что положения подпункта 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса не связывают возмещение НДС по приобретенным товарам с их реализацией.

Т.А. Аверина, эксперт АГ «РАДА»

Любая организация приобретает материалы для деятельности фирмы не ради их самих. И купленные ценности не будут мертвым грузом лежать на складе, чтобы на них любовался директор. Они предназначены для использования в производстве, при продаже или для управленческих нужд. Поэтому приобретаемые материалы в дальнейшем расходуются в производстве.

Однако на складе за них отвечает кладовщик или начальник склада, и учитываются материалы на счете 10. Когда материалы со склада уйдут, то ситуация поменяется: сменится счет и ответственное лицо. В этой статье мы разберем списание материалов пошаговая инструкция по этой процедуре для вас.

1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов

2. Оформление списания материалов

3. Списание материалов — пошаговая инструкция, если расходуется не все

4. Нормы списания материалов в производство

5. Пример акта на списание

6. Методы списания материалов в производство

7. Вариант №1 – средняя себестоимость

8. Вариант №2 – метод ФИФО

9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем списания материалов далее в статье.

1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов

Итак, начнем с того, что определим, куда могут быть направлены приобретенные материалы. Надо отметить, что материалы поистине вездесущи и способы, что называется «заткнуть дыру» в любом проблемном месте организации:

— служить основой для производства продукции
— быть вспомогательным расходным материалом в процессе производства
— выполнять функцию упаковки готовой продукции
— использоваться для нужд администрации в управленческом процессе
— помогать в ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
— использоваться для строительства новых основных средств и т.д.

И от того, на что материалы отпускаются со склада, зависят бухгалтерские проводки по списанию материалов:

Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 – отпущено сырье для производства продукции

Дебет 23 «Вспомогательное производство» — Кредит 10 – отпущены материалы в ремонтный цех

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» – Кредит 10 – отпущены тряпки и перчатки уборщице, обслуживающей цех

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – Кредит 10 – выдана бухгалтеру бумага для офисной техники

Дебет 44 «Расходы на продажу» – Кредит 10 – выдана тара для упаковки готовой продукции

Дебет 91-2 «Прочие расходы» – Кредит 10 – отпущены материалы для ликвидации основного средства

Также возможна ситуация, когда обнаруживается, что материалы, числящиеся в учете, на самом деле отсутствуют. Т.е. имеет место недостача. Для такого случая тоже есть бухгалтерская проводка:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– Кредит 10 – списаны недостающие материалы

2. Оформление списания материалов

Любая хозяйственная операция сопровождается составлением первичного учетного документа, не исключение и списание материалов. Пошаговая инструкция следующим пунктом содержит изучение первичных документов, которые сопровождают процесс списания.

В настоящее время любая коммерческая организация имеет право самостоятельно определить набор документов, которые будут использоваться для оформления списания материалов, поэтому оформление списания материалов может различаться от организации к организации.

Главное, чтобы используемые документы были утверждены в составе учетной политики и содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Типовые формы, которые могут использоваться при списании материалов (утверждены Постановлением Госкомстата от 30.10.1997г. №71а):

— требование-накладная (форма №М-11) применяется, если в организации нет лимитов на получение материалов
— лимитно-заборная карта (форма №М-8) применяется, если в организации установлены лимиты на списание материалов
— накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется в другое обособленное подразделение организации.

Эти формы организация может доработать – убрать ненужные реквизиты и добавить реквизиты, которые организации необходимы.

Требование-накладная подходит для учета движения материальных ценностей внутри организации, между материально-ответственными лицами или структурными подразделениями.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания ценностей, а второй — принимающему — для оприходования ценностей.

3. Списание материалов пошаговая инструкция, если расходуется не все

Обычно при оформлении данных документов предполагается, что отпущенные материалы сразу были использованы по назначению, а значит, сопровождаются проводками, которые мы рассмотрели выше – по кредиту 10 счета и дебету 20, 25, 26 и т.д.

Но так случается не всегда, особенно на крупном производстве. Переданные на рабочий участок или в цех материалы могут не сразу использоваться в производстве. Фактически они просто «переезжают» с одного места хранения на другое. К тому же не всегда при отпуске материалов бывает известно, для производства какого именно вида продукции они предназначены.

Поэтому те материалы, которые со склада отпущены, но не израсходованы, не должны учитываться в качестве расходов текущего месяца, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете по налогу на прибыль. Что же делать в таком случае, как производится списание материалов пошаговая инструкция далее.

В таких ситуациях отпуск материалов со склада в производственное подразделение должен отражаться как внутреннее перемещение, с использованием отдельного субсчета к счету 10, например «Материалы в цехе». И в конце месяца составляется еще один документ – акт расхода материалов, где уже будет видно направление расходования материалов. И в этот момент будет произведено списание материалов.

Такое отслеживание расходования материалов позволит добиться большей достоверности в бухгалтерском учете и правильно рассчитать налог на прибыль.

Обратите внимание, это относится не только к материалам, которые идут в производство, но и любому имуществу, в том числе канцтоварам, используемым для административных нужд. Материалы не должны выдаваться «про запас». Они должны сразу использоваться. Поэтому разовая операция по списанию 10 калькуляторов на бухгалтерию из 2 человек при проверке наверняка вызовет вопросы – для каких целей они потребовались в таком количестве.

4. Пример акта на списание

— или вы выдаете и сразу списываете только то, что фактически расходуется (при этом требования накладной вполне достаточно)
— или вы составляете акт на списание материалов (требованием-накладной передаете, а затем постепенно актами на списание списываете).

Если вы используете акты на списание, не забудьте их форму также утвердить в составе учетной политики.

В акте обычно указываются наименование, при необходимости – номенклатурный номер, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины.

Пример, как может выглядеть такой акт — на картинке ниже. Повторю, это только пример, вид акта очень сильно будет зависеть от специфики работы предприятия. Здесь за основу я взяла форму акта, который применяется в бюджетных учреждениях.

5. Нормы списания материалов в производство

Законодательство по бухгалтерскому учету не устанавливает норм, в соответствии с которыми материалы должны списываться в производство. Но в п.92 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001г. №119н) говорится, что материалы отпускаются в производство согласно установленным нормам и объему производственной программы. Т.е. количество списываемых материалов не должно быть бесконтрольным и нормы списания материалов в производство должны быть утверждены.

К тому же для налогового учета нелишне будет вспомнить ст.252 НК: расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.

Нормы расходования материалов (лимиты) организация устанавливает самостоятельно . Они могут быть закреплены в сметах, технологических картах и др. аналогичных внутренних документах. Документы такого рода разрабатывает не бухгалтерия, по подразделение, контролирующее технологический процесс (технологи), а затем они утверждаются руководителем.

Материалы списываются на производство в соответствии с утвержденными нормами. Можно списывать материалы и сверх норм, но в каждом таком случае нужно пояснить причину сверхнормативного списания. Например, исправление брака или технологические потери.

Отпуск материалов сверх лимита производится только с разрешения руководителя или уполномоченных им лиц. На первичном учетном документе – требовании-накладной, акте – должна быть пометка о сверхнормативном списании и его причинах. В противном случае списание неправомерно, ведет к искажению себестоимости и бухгалтерской и налоговой отчетности.

На тему расходов в виде технологических потерь можно почитать: Постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 04.02.2011г. №А63-3976/2010, письма Минфина России от 05.07.2013г. №03-03-05/26008, от 31.01.2011г. №03-03-06/1/39, от 01.10.2009г. №03-03-06/1/634.

6. Методы списания материалов в производство

Итак, теперь мы знаем, какие документы нам потребуются для списания материалов, а также знаем счета, в дебет которых они относятся. По документам знаем, в каком количестве материалы списаны. Теперь дело за малым – определить стоимость их списания. Как же нам определить, сколько стоили отпущенные материалы, и на какую сумму будет проводка по списанию? Давайте посмотрим простой пример, на основе которого изучим методы списания материалов в производство.

Пример

ООО «Сладкоежка» выпускает шоколадные конфеты. Для их упаковки покупаются картонные коробки. Пусть приобретено 100 таких коробок по цене 10 руб. за штуку. Упаковщик приходит за коробками на склад и просит кладовщика отпустить ему 70 штук коробок.

Пока у нас не возникает вопроса, сколько стоит каждая коробка. Упаковщик получает 60 коробок по 10 руб., итого на 600 руб.

Пусть еще приобретены коробки в количестве 80 штук, но по цене уже 12 руб. за штуку. Такие же самые коробки. Конечно, кладовщик не хранит старые и новые коробки отдельно, они все хранятся вместе. Упаковщик снова пришел и хочет получить еще коробки – 70 штук. Вопрос – по какой цене будут оцениваться коробки, отпущенные во второй раз. На каждой коробке не написано, сколько стоила именно она – 10 или 12 руб.

На данный вопрос можно дать разные ответы – в зависимости от того, какой метод списания материалов в производство утвержден в учетной политике ООО «Сладкоежка».

7. Вариант №1 – средняя себестоимость

После того, как упаковщик ушел со склада с коробками первый раз, на нем осталось 40 коробок по 10 руб. – это будет, как говорят, первая партия. Куплено еще 80 коробок по 12 руб. – это уже вторая партия.

Считаем итоги: у нас теперь 120 коробок на общую сумму: 40 * 10 + 80 * 12 =1360 руб. Сколько в среднем стоит коробка, посчитаем:

1360 руб. / 120 коробок = 11,33 руб.

Поэтому, когда упаковщик приходит второй раз за коробками, мы ему выдадим 70 коробок по 11,33 руб., т.е.

70*11,33=793,10 руб.

И на складе у нас останется 50 коробок на сумму 566,90 руб.

Этот способ называется по средней себестоимости (мы же нашли среднюю стоимость одной коробки). При дальнейшем поступлении новых партий коробок мы опять будем считать среднее и снова выдавать коробки, но уже новой средней цене.

8. Вариант №2 – метод ФИФО

Итак, к моменту второго визита упаковщика у нас на складе 2 партии:

№1 — 40 коробок по 10 руб. – по времени приобретения это первая партия – более «старая»

№2 – 80 коробок по 12 руб. — по времени приобретения это вторая партия – более «новая»

Предполагаем, что мы выдадим упаковщику:

40 коробок из «старой» — первой по времени приобретения партии по цене 10 руб. – итого на 40*10=400 руб.

30 коробок из «новой» — второй по времени приобретения партии по цене 12 руб. – итого на 30*12=360 руб.

Итого мы выдадим на сумму 400 + 360 = 760 руб.

На складе останется 50 коробок по 12 руб., на сумму 600 руб.

Этот способ называется ФИФО – первым пришел, первым ушел. Т.е. сначала мы как бы отпускаем материал из более старой партии, а потом из новой.

9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы

По стоимости единицы запасов, т.е. у каждой единицы материалов есть своя стоимость. Для обычных картонных коробок такой метод оказывается не применимым. Картонные коробки ничем друг от друга ни отличаются.

А вот материалы и товары, используемые организацией в особом порядке (ювелирные изделия, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Т.е. если у нас все коробки были бы различные, на каждую мы бы наклеили свою бирку, то за каждой из них была бы закреплена своя себестоимость.

Вот самые важные вопросы по теме списание материалов: пошаговая инструкция у вас теперь перед глазами. Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите видеоурок по списанию материалов в этой программе.

Какие проблемные вопросы по списанию материалов накопились у вас? Задавайте их в комментариях!

Также вы можете , которые упоминались в статье, по вопросу технологических потерь.

Списание материалов пошаговая инструкция для бухгалтерского учета

Любое списание имущества в результате событий, не зависящих от воли организации (к примеру, по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т. п.), должно быть зафиксировано документально. Списание испорченных товаров оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 или ТОРГ-16.

Бухгалтерский учет: порядок списание товара

Порядок списания товара, подлежащего будет зависеть от причин, в результате возникновения которых он был испорчен или стал непригоден для использования. Однако в любом случае стоимость продукции отражается как недостача по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Если будет установлено, что нарушены условия хранения, его порча подлежит отнесению на виновное лицо. В такой ситуации сумма недостачи в части, возмещаемой работником, списывается на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если товар стал непригодным для использования в результате истечения срока его годности, то его цена списывается на расходы в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Бухгалтерские записи предприятия торговли будут выглядеть так:

Дебет 94 Кредит 41
- списана стоимость испорченного (просроченного) товара;

Дебет 73-2 Кредит 94
- списана стоимость испорченного товара за счет виновных лиц;

Дебет 50 (51) Кредит 73-2
- взыскана стоимость испорченного товара с виновных лиц;

Дебет 91-2 Кредит 94
- списана стоимость просроченного товара;

Дебет 44 Кредит 94
- списана стоимость испорченного товара в пределах норм естественной убыли.

Налоговый учет: расчет налога на прибыль

ПРИМЕР. СПИСАНИЕ ИСПОРЧЕННОГО ТОВАРА ПРИ ОТСУТСТВИИ ВИНОВНЫХ ЛИЦ

Магазин передает в торговый зал единицу товара для оформления витрины. Товар приобретен по цене 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.). Спустя некоторое время товар признан полностью испорченным и списывается. Виновные сотрудники отсутствуют. В учете компании операции следует отразить следующим образом.

При приобретении товара:

Дебет 41 Кредит 60
- 3000 руб. – оприходован товар (3540 – 540) (отгрузочные документы поставщика, акт о приемке товаров);

Дебет 19 Кредит 60
- 540 руб. – отражена сумма предъявленного НДС (счет-фактура);

Дебет 68/НДС Кредит 19
- 540 руб. – принят к вычету предъявленный НДС (счет-фактура);

Дебет 60 Кредит 51
- 3540 руб. – произведена оплата поставщику (выписка банка по расчетному счету).

При выявлении испорченного товара:

Дебет 94 Кредит 41
- 3000 руб. – списана стоимость испорченного товара (акт о порче, бое, ломе ТМЦ);

Дебет 44 Кредит 94
- 3000 руб. – сумма определившихся потерь учтена в составе расходов на продажу (бухгалтерская справка-расчет).

По обоюдному согласию

Рассказывает Эмма Ягудина, ведущий аудитор компании «СитиАудит»:

«Чаще всего списание испорченного товара происходит после проведения инвентаризаций или незапланированных ревизий. Особенно это касается крупных торговых точек и сетевых гипермаркетов. Объем товаров на них просто огромный, и уследить за его целостностью невозможно. Некоторые работодатели применяют карательные меры к материально ответственным лицам, “вешая” на них недостачи, бой и лом продукции и покрывая тем самым убытки. А всегда ли можно найти виновного? Конечно, нет. Вот тут и вступает в силу так называемая коллективная ответственность. Фактически убыли компании покрывают заработной платой трудящихся. Нередки случаи, когда сотрудник даже не присутствовал при порче имущества, но из-за бригадного договора с его оплаты труда недостача будет удержана.

Если по документам товар значится в магазине либо на складе, но фактически отсутствует, магазину необходимо списать его и выровнять остатки . Давайте разберемся, как это сделать в различных ситуациях.

Как проводить инвентаризацию

Инвентаризация проводится для того, чтобы привести в соответствие фактические и документальные данные. Зачастую организации проводят инвентаризацию лишь формально, но инвентаризация полезна тем, что помогает понять, какие есть излишки и недостачи , в каком состоянии находится товар, выявить способы снижения затрат и налоговых рисков.

Когда нужно проводить инвентаризацию

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

при составлении годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при обнаружении фактов хищения, злоупотребления, порчи товара;

при стихийном бедствии, пожаре или других форс-мажорах;

при ликвидации или реорганизации организации и др.

Что проверяют при инвентаризации?

В обязательном порядке проверяют:

нематериальные активы;

основные средства;

финансовые вложения;

товарно-материальные ценности;

незавершенное производство и расходы будущих периодов;

денежные средства, денежные документы и бланки документов строгой отчетности;

расчеты с поставщиками, покупателями, налоговой инспекцией и фондами, расчеты с прочими дебиторами (кредиторами);

резервы предстоящих расходов и платежей, оценочные резервы;

активы и обязательства компании.

Узнать больше

Как списать недостачу при инвентаризации

Чтобы списать товар, которого нет на складе, для начала вам нужно провести инвентаризацию . Эта процедура поможет определить правильную сумму задолженности по недостачам. Метод списания товара будет зависеть от причины недостачи, а также от того, определено или нет виновное лицо.

После того, как завершена инвентаризация и определена причина списания, вы можете:

списать затраты на нормы естественной убыли (резерв), а если установлено лицо, виновное в недостаче, то взыскать стоимость товара с него . На крайний случай, если виновное лицо не определено, а недостачу нельзя списать без вопросов со стороны налоговой - заводите уголовное дело.

К примеру, если недостача товара соответствует норме естественной убыли, оплачивать это никто не должен . Если недостача выше нормы - отвечать за это будет виновное лицо . В последнем случае по результатам проверки составляется документ, в котором указан виновник. Если виновника невозможно определить, то недостачу спишут как убытки компании.

Онлайн-касса LiteBox (Лайтбокс) с кассовой программой и товароучетной системой помогает вести учет остатков в реальном времени . Вы можете сгруппировать остатки товаров (по производителю и другим критериям), выгрузить их частями (например, только молочную продукцию) и провести частичную сверку, не закрывая магазин, в часы, когда нет покупателей. Это позволяет вам сэкономить время и средства на оплату труда работников.

Создание документа “Инвентаризация” в товароучетной системе LiteBox

Как списать просроченный товар

Статья 472 ГК РФ определяет запрет на продажу товаров с истекшим сроком годности . Со списанием “просрочки” чаще всего сталкиваются магазины, которые торгуют скоропортящимся товарами (к примеру, продуктами питания). Но иногда потребность в списании пришедшего в негодность товар появляется и в других организациях: например, при продаже косметики или лекарств, которые положено утилизировать по истечении срока годности .

При списании используют форму ТОРГ-15 для оформления факта порчи и ТОРГ-16 для фиксации изъятия из оборота и решения об уничтожении или утилизации. ТОРГ-15 создают в трех экземплярах и передают на подпись участникам инвентаризационной комиссии, в состав которой входят представитель руководства, материально-ответственное лицо и по необходимости - представитель санитарного надзора. Один экземпляр передают в бухгалтерию для списания с материально-ответственного лица потерь, второй - отдают материально-ответственному лицу, а третий - оставляют в проверяемом подразделении.

Создание документа “Списание товара” в товароучетной системе LiteBox

В системе LiteBox (начиная с версии 2.9.3) маркированная алкогольная продукция списывается в соответствии с требованиями Росалкоголя. При этом предусмотрен запрет на повторное списание продукции с одной и той же акцизной маркой.

LiteBox автоматически отправляет запрос в журнал учета, который ведется в программе на основании продаж и списаний по кассе . Если в ранее оформленных документах списания (начиная с версии ЕГАИС 2.9.3) данная акцизная марка уже указывалась, система оповестит пользователя.

Как списать товар, если он пришел в негодность

При инвентаризации могут быть выявлены испорченные и просроченные товары, которые подлежат изъятию и списанию с учета.

Списание товара зависит от причин, по которым он подлежит утилизации:

по истечении срока годности;

по вине работника;
по причине непредвиденной ситуации (пожара, аварии, наводнения и т. п. ).

Как списать “несуществующий” товар со склада? На негодный к продаже товар нужно составить акт списания. В документе указывают наименование товара согласно утвержденной номенклатуре, количество, местонахождение товара при окончании срока годности (адрес торговой точки). Также нужно указать, как в дальнейшем после списания ликвидируют из оборота товар: проведут утилизацию, уничтожат или вернут поставщику.

Для списания используют те же формы, что и для просроченного товара - в форме ТОРГ-15 фиксируют факт порчи товара, а в форме ТОРГ-16 - изъятие его из оборота и решение о способе ликвидации.

Отчет по списанию в товароучетной системе LiteBox

Как списать образцы товара

Списание образцов тоже необходимо учитывать и проводить по документам . Если их безвозмездно передают партнерам, агентам по продажам или выставляют на полках магазина, бухгалтер создает для этого субсчет в счете «Товары».

Передачу образцов оформляют накладной на отпуск материалов по форме М-15. Документы составляют согласно договоренности с будущим клиентом. Для этого можно оформить договор или обойтись без него. Во втором случае нужно оформить первичные документы по передаче и приемке образцов, а во внутренних документах указать причины этой передачи.

Если образцы нужны для того, чтобы организовать дегустацию, оформляют накладную по форме ТОРГ-13 (на внутреннее перемещение) и сохраняют для отчетности. Документ подписывает сотрудник, который выдает дегустационные образцы посетителям магазина.

В первую очередь вы должны оформить все необходимые документы, так как без них вы не имеете права делать записи в бухгалтерском учете. Чтобы выявить недостачу товара или установить, что срок годности закончился, проведите инвентаризацию, то есть проверку. Для этого оформите приказ о назначении членов инвентаризационной комиссии и установления сроков проверки (форма №ИНВ-22).

Результаты проведения инвентаризации оформите в виде сличительной ведомости (форма №22), составьте опись товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-03). Если вы в процессе проверки обнаружили брак, оформите акт о списании товара (форма №ТОРГ-16) или акт о порче ТМЦ (форма №ТОРГ-15). После этого вы должны утвердить акт, то есть поставить подпись.

В бухгалтерском учете отразите эти операции следующим образом:

Д94 К41 – отражена стоимость непригодных для реализации товаров;

Д94 К19 – погашена сумма НДС по непригодным товарам;

Д19 К68 – восстановлен НДС, начисленный к уплате в бюджет;

Д91.2 К94 – погашена сумма недостачи в счет прочих расходов.

Однако хочется сделать поправку. Некоторые бухгалтера задаются вопросом, нужно ли восстанавливать налог при списании просроченных товаров. В статье 170 НК РФ (пункт 3) перечислены те ситуации, когда компании обязана восстанавливать НДС. Пункта о списании просроченного товара здесь нет. Из этого следует, что компания имеет право на вычет и восстанавливать налог не нужно.

А как дело обстоит с налогом на прибыль. Можно ли включить расходы, понесенные в результате утилизации товара? Минфин на этот вопрос не дает однозначного ответа (письмо от 08.07.08 № 03-03-06/1/397, письмо от 09.06.09 № 03-03-06/1/374). Однако, если обратиться к Налоговому кодексу, а именно к статье 264, можно сделать вывод, что учитывать расходы компания имеет право. Ведь товар был приобретен или изготовлен для дальнейшей перепродажи, а не в целях списания.

Если ваша организация занимается продажей того или иного товара, и вы обнаружили, что у части товара уже вышел срок годности, такую продукцию необходимо списать. Но встаёт вопрос – как это правильно сделать?

Инструкция

Оформите акт о списании товара в трёх экземплярах по форме № ТОРГ-16 (утв. постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).

Если у вас имеется соответствующее программное обеспечение, то оно существенно облегчит вам жизнь. Но для этого при оприходовании товара внесите информацию о сроке годности товара. После этого список просроченных товаров вы можете формировать автоматически. Приложите акт об изъятии товаров из торгового зала или со к реестру просроченных товаров, распечатанных из программы.

Оформите форму ТОРГ-16.

Отразите в бухгалтерском учёте организации снятие товаров с продажи проводкой Дебет 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41, субсчет «Товары в торговых залах» или субсчет «Товары на складах».

Однако если вы занимаетесь продажей парфюмерии и косметики, то помните, что пунктами 2 и 18 Положения о экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении установлено, что парфюмерия и косметика, сроки хранения которой уже истекли, должна быть изъята из оборота, подвергнута экспертизе, утилизации или уничтожению. И так как эта утилизация является обязательной, то с налоговой точки зрения законодательство признаёт такие операции обоснованными с экономической точки зрения.

Материалы в бухгалтерском учете приходуются по фактической себестоимости их приобретения или изготовления. При учете материальных ценностей используется счет 10 «Материалы », к которому могут быть открыты соответствующие субсчета.

Инструкция

Для оформления материалов без каких-либо платежных документов используйте акт о приемке документов. Поступление отразите проводками: Д10, К60 «Расчеты с поставщиками», 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» (если они были изготовлены вами), либо 76 «Расчеты с дебиторами и » и прочие. При приобретении, должны сопровождаться счет-фактурой от , а также товарно-транспортными накладными.

Далее необходимо отразить отпуск этих материалов в производство. При перемещении их на склад материально ответственное лицо должно качество, количество, сертификаты и выписать приходный по форме №М-3 или М-4, на основании которого вы сделаете запись в . После получения вышеназванных документов сделайте проводку: Д20 К10

Видео по теме

Обратите внимание

При поступлении материалов без каких-либо сопроводительных документов бухгалтеру следует занести их по сумме, прописанной в договоре с последующим уточнением стоимости приобретенных материалов.

Полезный совет

При недостаче материалов и расхождении с полученными документами, бухгалтер должен сделать следующую проводку: Д94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К60 или 76. Также следует уточнить сумму налога на добавленную стоимость, это делается проводкой: Д19 К94.

Материалы приходуют в дебет счета 10. При списании данный счет кредитуется на сумму выбывающих активов. Списываются материалы в нескольких случаях - по мере отпуска со склада для производственных нужд, при продаже на сторону, в случаях порчи (естественной убыли) или пропажи со склада, и некоторых других.

Инструкция

Если материалы передаются в производство, кредитуйте счет 10 и на ту же сумму дебетуйте счет 20 «Основное производство». Списание проводите раз в месяц на основании отчетов кладовщиков. Выдача запасов со должна подтверждаться накладной. Последняя может быть выписана только лицам, имеющим разрешение получать материалы со склада. Список таких лиц приказом по предприятию, и обязательно должен находиться на складах вместе с образцами их подписей.

Материалы могут быть реализованы. В этом случае дебетуйте счет 90 «Продажи» на списываемую сумму. Реализация производится со склада на основании договоров, соглашений, письменного распоряжения . На реализуемые материалы выписывается накладная. Отпуск организаций происходит строго по доверенности на получение, в установленном порядке.

Материалы списываются в результате порчи, естественной убыли, пропажи. В этом случае отнесите сумму в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача выявляется по результатам , а так же непосредственно кладовщиком. В последнем случае кладовщик должен подать записку. По выявленной недостаче специальной комиссией составляется акт. На основании этого акта спишите материалы через счет 94 на другие счета. На счет 73 «Расчеты с по прочим » - в случае установления виновного лица, на счета на производство и расходов на продажу – в случае естественной убыли, на финансовые результаты – в случае невозможности установить виновного и получить долги по недостачам и хищениям.

Видео по теме

Полезный совет

Материалы так же могут быть списаны и отнесены на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», использованы при реализации готовой продукции (счет 44 «Расходы на продажу»).
На соответствующие счета также относятся расходы в части списания материалов.

Источники:

списание материалов со склада

Занимающиеся реализацией готовой продукции организации часто сталкиваются с проблемами залежавшегося товара с истекшим сроком годности, или просто испорченного при хранении и перевозке. Согласно действующему законодательству просроченный и поврежденный товар нужно утилизировать. Эта процедура должна происходить по установленным государством нормам.

Инструкция

Когда просроченными товара ми являются пищевые продукты, необходимо провести экспертизу для того, чтобы определить возможность утилизации. Без утилизировать можно только те продукты, происхождение которых не подтверждено, то есть они имеют явные признаки плохого качества и представляют угрозу здоровья человека. В таком случае владелец товара должен изменить свойства пищевых продуктов, чтобы исключить возможность их использования.

В большинстве случаев непригодные товары обнаруживаются во время провождения и отражаются в актах инвентаризации. Для списания просроченного товара необходимо составить акт о порче, ломе или бое товарных ценностей. Акт оформляется и подписывается членами комиссии.

Предприятия, занимающиеся продажей продуктовых , должны постоянно отслеживать срок годности всех продуктов питания, так как их срок хранения быстро истекает. Если предприятие хочет перепродать испорченный по заниженным ценам, необходимо провести экспертизу и реализовать в общепринятом порядке.

Установленного порядка по списанию просроченного товара не существует. Если испорченный товар выявляется во время проведения инвентаризации, можно составлять записи в общей схеме отражения результата инвентаризации. То есть списать с кредита счета «Товары» в дебет счета « и потери». Если товар необходимо уничтожить, его списывают с кредита счета «Недостачи от потери» в дебет счета «Прочие доходы и ». Все расходы на проведение экспертиз, транспортировку, хранение и утилизацию также к дебету счета «Прочие доходы и расходы».

Законом предусмотрена ответственность организации за нарушение санитарных правил, а также за реализацию и использование просроченных продуктов.

Обратите внимание

Владелец оплачивает все расходы на хранение, экспертизу и утилизацию самостоятельно.

Полезный совет

В налоговом учете списание просроченных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, поэтому выгоднее их перепродать.

Источники:

Куда деть и как учесть просроченный товар

Необходимость списания товара возникает после проведения любого вида инвентаризации имущества предприятия и выявлении наличия или отсутствия просроченного, бракованного, утерянного, взятого на образцы или собственные нужды товара.

Инструкция

Начните с составления проекта приказа руководителя предприятия для проведения инвентаризации комиссией, в состав которой в обязательном порядке должны быть включены материально ответственные лица. Утвердите приказ о проведении инвентаризации у руководителя предприятия.

Проведите вместе с комиссией осмотр (инвентаризацию) имущества и товаров предприятия. Зарегистрируйте количественное и качественное наличие имущества, товара и степень его дальнейшей пригодности. Установите причины непригодности имущества, товара.

В случае утилизации товара обязательно составьте акт об утилизации товара, фиксирующий полное проведение утилизации (форма акта ТОРГ-15 или ТОРГ-16). По каждому подразделению предприятия составьте акт на списание товара, подписанный всеми членами инвентаризационной комиссии (Форма акта ТОРГ-15 или ТОРГ-16). Если вы проводите списание товара боя, порчи или лома, примените акт ТОРГ-15, если списание товара с истекшим сроком годности – акт ТОРГ-16.

Утвердите акт на списание товара. Акт утверждает руководитель предприятия или назначенное им должностное лицо.

Проведите бухгалтерские записи операций по списанию товаров на основании инвентаризационных актов товарно-материальных ценностей. Возникшие затраты на проведение инвентаризации и списания включите в статью «Расходы организации» в состав операционных расходов за данный период.

Проводку о списании товаров оформите следующим образом:

– сделайте запись, отражающую стоимость выявленных непригодных товаров (Дебет 94 Кредит 41);

Укажите уплаченный ранее НДС, если вы примете решение (Дебет 94 Кредит 19);

Зафиксируйте восстановленный НДС, начисленный к уплате в бюджет (Дебет 19 Кредит 68);

Сделайте запись о списании непригодного товара на прочие расходы (Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94).

Источники:

списание товара проводки

В большинстве розничных магазинов на полках стоят образцы товаров . В парфюмерных магазинах, например, есть так называемые «пробники», которые не подлежат продаже. Однако они стоят некоторую сумму, а потому их покупка и расход должны быть отражены в бухгалтерских документах.

Инструкция

Образцы продукции могут быть безвозмездно переданы агентам по продаже, либо просто выставлены на полках. В бухгалтерском учете фирмы такие образцы должны быть отражены на счете 41 «Товары», причем для них нужно открыть отдельный субсчет.

Передачу бесплатных образцов по накладной на отпуск материалов на сторону оформите по форме NМ-15. Расходы в виде стоимости безвозмездно переданных образцов для целей бухгалтерского учета признаются прочими расходами. В бухгалтерском учете прочие расходы отразите по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 41/образцы .

Если образцы продукции не передаются другим лицам, а списываются на дегустацию, например, то оформите накладную по форме ТОРГ-13 на внутреннее перемещение товаров . Она подписывается кладовщиком и продавцом или другим лицом, которое будет выдавать образцы товара посетителям магазина с целью их дегустации. Списание использованной продукции с подотчетного лица, проводившего дегустацию, а также со счета учета товаров осуществляется на основании отдельного акта с обязательными реквизитами.

Налоговый кодекс предусматривает исчисление и уплату НДС с безвозмездно переданных товаров , поэтому образцы также попадают под эту категорию и налог с них должен быть уплачен исходя из стоимости аналогичной продукции.

При передаче образцов на сторону, документы по передаче образцов товара оформляются в соответствии с договоренностью с будущим покупателем. Это может быть как договор поставки образцов товара, так и предварительный договор. Кроме того, передача образцов может быть произведена и без заключения договора – достаточно оформить все остальные первичные документы по передаче и получению образцов. В этом случае во внутренних документах продавцу следует прописать обоснования такой передачи.

Все материалы на предприятии списываются на различные нужды. Основанием для списания становятся первичные документы. На данный момент есть несколько способов списания материала, и руководство компании или предприятия должно само выбрать любой из этих методов и все материалы списывать одним способом.